Новые критерии опубликованы 29.05.2018 г. (Офіційний вісник України № 41) отбора формирования плана-графика проведения документальных плановых проверок налогоплательщиков.
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ УКРАИНЫ
ПРИКАЗ
26.03.2018 г. г. Киев N 386
Зарегистрировано в Министерстве юстиции Украины
18 апреля 2018 г. за N 465/31917
О внесении изменений в Порядок формирования плана-графика проведения документальных плановых проверок налогоплательщиков
В соответствии со статьей 77 раздела II Налогового кодекса Украины, статьей 346 Таможенного кодекса Украины, подпунктом 5 пункта 4 Положения о Министерстве финансов Украины, утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины от 20 августа 2014 года N 375, и с целью усовершенствования организации работы по формированию плана-графика проведения документальных плановых проверок налогоплательщиков
ПРИКАЗЫВАЮ:
1. Внести изменения в Порядок формирования плана-графика проведения документальных плановых проверок налогоплательщиков, утвержденный приказом Министерства финансов Украины от 02 июня 2015 года N 524, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 24 июня 2015 года за N 751/27196 (в редакции приказа Министерства финансов Украины от 04 августа 2016 года N 723) (с изменениями), изложив его в новой редакции, которая прилагается.
2. Департаменту налоговой политики Министерства финансов Украины в установленном порядке обеспечить:
предоставление этого приказа на государственную регистрацию в Министерство юстиции Украины;
обнародование этого приказа.
3. Государственной фискальной службе Украины обеспечить обнародование этого приказа на официальном веб-портале Государственной фискальной службы Украины.
4. Этот приказ вступает в силу со дня его официального опубликования.
5. Контроль за исполнением этого приказа оставляю за собой и возлагаю на и. о. Председателя Государственной фискальной службы Украины Продана М. В.
Министр А. Данилюк
Порядок
формирования плана-графика проведения документальных плановых проверок налогоплательщиков
I. Общие положения
1. Данный Порядок разработан с целью обеспечения единого подхода к формированию плана-графика проведения документальных плановых проверок налогоплательщиков (далее - план-график).
Годовой план-график для документальных плановых проверок относительно соблюдения налогового, валютного и другого законодательства Украины, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы, составляется в соответствии с требованиями статьи 77 раздела II Налогового кодекса Украины (далее - Кодекс).
План-график документальных плановых проверок относительно соблюдения требований законодательства Украины по вопросам государственного таможенного дела, в том числе своевременности, достоверности, полноты начисления и уплаты таможенных платежей, состоит из квартальных планов-графиков в соответствии с требованиями статьи 346 Таможенного кодекса Украины.
План-график документальных плановых проверок на текущий год публикуется на официальном веб-сайте центрального органа исполнительной власти, реализующего государственную налоговую и таможенную политику, до 25 декабря года, предшествующего году, в котором будут проводиться такие документальные плановые проверки. Обновление годового плана-графика осуществляется в случае его корректировки.
В данном Порядке понятие "кластерные объединения" означает группу субъектов хозяйствования - юридических лиц с централизованным управлением производственной, финансовой и коммерческой деятельностью.
2. Формирование (корректировка) планов-графиков территориальных органов Государственной фискальной службы Украины (далее - территориальные органы ГФС) осуществляется в порядке, установленном в разделах III - V данного Порядка.
Формирование (корректировка) планов-графиков осуществляется средствами информационно-телекоммуникационных систем Государственной фискальной службы Украины (далее - ГФС).
3. Проекты годовых планов-графиков составляются территориальными органами ГФС не позднее 1 декабря года, предшествующего году, в котором будут проводиться такие документальные плановые проверки, квартальных планов-графиков - не позднее 20 числа последнего месяца текущего квартала средствами информационно-телекоммуникационных систем ГФС.
Проекты корректировки планов-графиков при осуществлении такой корректировки формируются территориальными органами ГФС не позднее 03 числа каждого месяца текущего года, начиная со второго месяца текущего года, средствами информационно-телекоммуникационных систем ГФС.
Вместе с проектом плана-графика (корректировкой плана-графика) формируются информационно-аналитические справки по каждому налогоплательщику с использованием информационно-телекоммуникационных систем ГФС.
После окончательного согласования проектов планов-графиков (корректировки планов-графиков) территориальные органы ГФС предоставляют департаментам аудита и налогов и сборов с физических лиц средствами автоматизированной информационной системы "Управление документами" планы-графики (корректировку планов-графиков) с соответствующими приложениями и обоснованиями оснований включения налогоплательщика в план-график (корректировку плана-графика).
4. При отборе налогоплательщика в план-график в соответствии с требованиями статьи 77 раздела II Кодекса необходимо учитывать также требования пункта 102.1 статьи 102 раздела II Кодекса в части предельных сроков проведения проверки и определения налогового обязательства налогоплательщика, требований пункта 77.3 статьи 77 раздела II Кодекса в части запрета проведения документальной плановой проверки по отдельным видам обязательств перед бюджетами, кроме правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты таможенных платежей, налогов, сборов и единого взноса при выплате (начислении) доходов физическим лицам, налога на доходы физических лиц и обязательств по бюджетным займам и кредитам, гарантированным бюджетными средствами.
Согласно части шестнадцатой статьи 25 Закона Украины "О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование" срок давности относительно начисления, применения и взыскания сумм недоимки, штрафов и начисленной пени не применяется.
Документальной проверкой в части правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование (далее - единый взнос) охватывается период с 1 января 2011 года или период, следующий за периодом, проверенным предыдущей проверкой по этому вопросу.
5. План-график состоит из планов-графиков территориальных органов ГФС и утверждается Председателем ГФС. Утвержденный план-график является обязательным для исполнения всеми подразделениями территориальных органов ГФС. Надлежащее качество формирования плана-графика и его корректировку обеспечивает территориальный орган ГФС, составивший план-график (корректировку плана-графика).
II. Структура плана-графика проведения документальных плановых проверок налогоплательщиков
1. План-график проведения документальных плановых проверок налогоплательщиков (приложение 1) и проект корректировки плана-графика проведения документальных плановых проверок налогоплательщиков (приложение 2) состоят из четырех разделов:
раздел I. Документальные плановые проверки налогоплательщиков - юридических лиц;
раздел II. Документальные плановые проверки финансовых учреждений, постоянных представительств и представительств нерезидентов;
раздел III. Документальные плановые проверки налогоплательщиков - физических лиц;
раздел IV. Документальные плановые проверки налогоплательщиков - юридических лиц по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налога на доходы физических лиц, военного сбора и единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование.
Сводная информация о проведении документальных плановых проверок налогоплательщиков по разделам I, II, IV плана-графика формируется согласно приложению 3 к данному Порядку, по разделу III плана-графика - согласно приложению 4 к данному Порядку.
2. Раздел I план-графика имеет подразделы А, Б и С.
Подраздел А. Налогоплательщики, которые относятся к кластерным объединениям налогоплательщиков, и их контрагенты.
Этот подраздел плана-графика имеет две группы:
I группа - основные предприятия, которые относятся к кластерным объединениям налогоплательщиков;
II группа - наибольшие контрагенты, через которых осуществляются товарно-денежные операции (в том числе посреднические структуры, экспортеры, импортеры, филиалы, другие налогоплательщики - юридические лица).
Подраздел Б. Другие налогоплательщики.
Этот подраздел плана-графика имеет две группы:
I группа - основные предприятия;
II группа - наибольшие контрагенты, через которых осуществляются товарно-денежные операции (в том числе посреднические структуры, экспортеры, импортеры, филиалы, другие налогоплательщики - юридические лица).
Подраздел С. Налогоплательщики и их контрагенты, имеющие риски неуплаты налогов и планируемые к проверкам соблюдения требований законодательства Украины по вопросам государственного таможенного дела.
3. Раздел II плана-графика имеет пять групп:
I группа - банки;
II группа - страховщики;
III группа - торговцы ценными бумагами;
IV группа - другие небанковские учреждения;
V группа - постоянные представительства и представительства нерезидентов.
4. Раздел III плана-графика делится на три группы:
I группа - налогоплательщики - физические лица, у которых объем дохода за год не превышает 20 млн. грн.;
II группа - налогоплательщики - физические лица, у которых объем дохода за год составляет 20 млн. грн. или более и не превышает 100 млн. грн.;
III группа - налогоплательщики - физические лица, у которых объем дохода за год превышает 100 млн. грн.
5. Раздел IV плана-графика делится на три группы:
I группа - крупные плательщики - налогоплательщики - юридические лица, имеющие численность наемных работников свыше 250 человек;
II группа - средние плательщики - налогоплательщики - юридические лица, имеющие численность наемных работников от 50 до 250 человек;
III группа - малые плательщики - налогоплательщики - юридические лица, имеющие численность наемных работников менее 50 человек.
6. В группах разделов I, II, IV плана-графика распределение плательщиков - юридических лиц проводится по следующим категориям (согласно статье 55 Хозяйственного кодексаУкраины):
субъекты крупного предпринимательства;
субъекты среднего предпринимательства;
субъекты малого предпринимательства.
III. Порядок отбора в план-график налогоплательщиков - юридических лиц, финансовых учреждений, постоянных представительств и представительств нерезидентов
1. В разделы I, II плана-графика включаются налогоплательщики реального сектора экономики, осуществляющие финансово-хозяйственную деятельность, уплачивающие налоги и взятые на учет в контролирующих органах в качестве налогоплательщиков по основному месту учета, или относительно которых возбуждено производство по делу о банкротстве или находящиеся в состоянии изменения своего местонахождения.
2. Формирование перечня налогоплательщиков в разделы I, II плана-графика проводится по критериям рисков согласно требованиям пункта 5 этого раздела, в том числе по данным информационно-телекоммуникационных систем ГФС. При корректировке плана-графика учитываются показатели за последний налоговый (отчетный) период.
При формировании плана-графика на следующий год учитываются показатели по результатам деятельности налогоплательщика за 9 месяцев текущего года. Если налоговым (отчетным) периодом для налога на прибыль налогоплательщика является календарный год, при планировании учитываются показатели за предыдущий год.
3. В план-график включаются налогоплательщики, которые по результатам хозяйственной деятельности имеют наибольшие риски неуплаты в бюджет налогов и сборов, платежей.
В подраздел А прежде всего включаются налогоплательщики, имеющие не менее трех критериев высокой степени риска и объемы доходов или объемы поставок для главных управлений (далее - ГУ) ГФС в Днепропетровской, Киевской областях, г. Киеве, равны или более 100 млн. грн., для ГУ ГФС в Запорожской, Львовской, Николаевской, Харьковской областях - равны или более 50 млн. грн., для Офиса крупных налогоплательщиков - равны или более 10 000 млн. грн., для других ГУ ГФС - равны или более 20 млн. грн. (в расчете на год).
4. Структурные подразделения ГФС предоставляют Департаменту аудита ГФС до 10 ноября года, предшествующего году, в котором будут проводиться документальные плановые проверки, аргументированные предложения для учета при формировании плана-графика проверок рисковых налогоплательщиков, относящихся к кластерным объединениям налогоплательщиков, и их контрагентов с обоснованием необходимости включения.
Предложения структурных подразделений ГФС направляются Департаментом аудита ГФС в территориальные органы ГФС для использования при формировании плана-графика.
На уровне территориальных органов ГФС по данным информационных ресурсов ГФС и из других источников с учетом требований пункта 2 этого раздела проводится дополнительный анализ налогоплательщиков, отобранных по данным информационно-телекоммуникационных систем ГФС и по предложениям структурных подразделений ГФС, по их принадлежности к реальному сектору экономики, а также определяются рисковые контрагенты, в том числе те, которые находятся на учете в других территориальных органах ГФС.
При включении предприятий в план-график (корректировку плана-графика) территориальным органам ГФС необходимо установить наличие структурных подразделений, дочерних предприятий, входящих в инфраструктуру налогоплательщиков - головных предприятий, и направить их перечни не позднее 25 ноября года, предшествующего году, в котором будут проводиться такие документальные плановые проверки, в соответствующие территориальные органы ГФС, на учете в которых находятся указанные подразделения, для организации контрольно-проверочных мероприятий, в том числе путем включения их в план-график (корректировку плана-графика) в периоды, на которые запланированы проверки головных предприятий.
Ответственность за полноту охвата проверками филиалов и структурных подразделений налогоплательщика возлагается на территориальный орган ГФС по основному месту учета налогоплательщика.
При обнаружении во время проверок новых контрагентов предприятий территориальными органами ГФС в случае необходимости принимаются меры относительно организации их проверок путем проведения корректировки плана-графика.
5. Критерии отбора налогоплательщиков - юридических лиц:
1) высокой степени риска:
уровень роста налога на прибыль ниже на 50 и более процентов уровня роста доходов налогоплательщика, учитываемых при определении объекта налогообложения;
уровень уплаты налога на прибыль ниже на 50 и более процентов уровня уплаты налога по соответствующей отрасли;
уровень уплаты налога на добавленную стоимость ниже на 50 и более процентов уровня уплаты налога по соответствующей отрасли;
наличие отношений с контрагентами, которые находятся в розыске, либо ликвидированы, либо признаны банкротами, если сумма таких операций превышает 5 млн. грн. или превышает 5 процентов общих объемов поставок, но не менее 100 тыс. грн.;
наличие информации о неподтверждении реального осуществления операции по приобретению с суммой налога на добавленную стоимость более 1 млн. грн. или более 5 процентов общего объема налогового кредита, но не менее 100 тыс. грн.;
наличие разногласий у налогоплательщика согласно системе автоматизированного сопоставления налогового обязательства и налогового кредита в разрезе контрагентов (завышение налогового кредита) в сумме более 1 млн. грн. или более 5 процентов общих объемов налогового кредита, но не менее 100 тыс. грн.;
осуществление внешнеэкономических операций через нерезидентов - учредителей и нерезидентов, зарегистрированных в оффшорных зонах, по косвенным поставкам в сумме операций свыше 5 млн. грн. или более 5 процентов общих объемов поставок, но не менее 100 тыс. грн.;
наличие информации правоохранительных органов, структурных подразделений органов ГФС об уклонении от налогообложения и/или относительно взаимоотношений с налогоплательщиками:
имеющими признаки фиктивности или относительно которых начато досудебное расследование по уголовным производствам, связанным с фиктивным предпринимательством;
регистрация которых отменена в судебном порядке;
относительно которых установлен факт непредставления налоговой отчетности в течение двух налоговых (отчетных) периодов;
находящихся в розыске;
признанных банкротами;
относительно которых начато досудебное расследование по уголовным производствам, связанным с уклонением от уплаты налогов, сборов (платежей), единого взноса и страховых взносов на общеобязательное государственное пенсионное страхование;
относительно которых возбуждены уголовные дела, связанные с уклонением от уплаты налогов, сборов (платежей), единого взноса и страховых взносов на общеобязательное государственное пенсионное страхование;
осуществление выплаты доходов (проценты, роялти, лизинговые платежи и т.д.) нерезидентам, зарегистрированным в оффшорных зонах;
другие расходы превышают 30 процентов общих расходов операционной деятельности;
декларирование объема начисленных/выплаченных доходов нерезидента, с которых не удержаны суммы налога, за исключением дивидендов, более 10 млн. грн.;
декларирование отрицательного значения финансового результата от операционной деятельности;
наличие у органов ГФС оригиналов расчетных документов, не переданных в органы ГФС по проводным или беспроводным каналам связи в виде электронных копий расчетных документов, содержащихся на контрольной ленте в памяти регистраторов расчетных операций или в памяти модемов, которые к ним присоединены;
наличие информации об уклонении от налогообложения, полученной из внешних источников;
осуществление налогоплательщиками корректировки отчетности путем уменьшения финансового результата до налогообложения, определенного в финансовой отчетности предприятия в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности, на разницы более 30 процентов;
осуществление операций по реализации продукции (товаров, работ, услуг) ниже себестоимости;
разница между себестоимостью реализованной продукции (товаров, работ, услуг) и чистым доходом от реализации продукции (товаров, работ, услуг) не превышает 10 процентов себестоимости реализованной продукции;
декларирование экспортных и/или импортных операций без фактического осуществления таких операций;
рост вдвое и более кредиторской задолженности за продукцию (товары, работы, услуги) в течение двух предыдущих (отчетных) лет при росте запасов;
сумма прочих операционных расходов, расходов на сбыт и административных расходов превышает себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг);
другие операционные расходы превышают сумму материальных затрат и затрат на оплату труда;
2) средней степени риска:
декларирование отрицательного значения объекта обложения налогом на прибыль в течение двух налоговых (отчетных) периодов при условии, если налоговым (отчетным) периодом является календарный квартал, или в течение одного налогового (отчетного) периода при условии, если налоговым (отчетным) периодом является календарный год;
осуществление экспортных операций в отношении товаров, нетипичных для основного вида деятельности предприятия (нетипичный экспорт), в сумме более 5 млн. грн. или более 5 процентов общих объемов поставок, но не менее 100 тыс. грн.;
декларирование остатка отрицательного значения разницы между суммой налогового обязательства и суммой налогового кредита, который после бюджетного возмещения включается в состав налогового кредита следующего налогового периода, в сумме более 1 млн. грн. или более 5 процентов общего объема налогового кредита, но не менее 100 тыс. грн. за последний отчетный (налоговый) период;
отклонения между значениями финансового результата до налогообложения (прибыль или убыток), определенного в финансовой отчетности в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности, задекларированного в налоговой отчетности, и финансового результата до налогообложения (прибыль или убыток), задекларированного в финансовой отчетности, более 10 процентов;
начисление и выплата доходов по признакам, определенным Справочником признаков доходов, приведенном в приложении к Порядку заполнения и представления налоговыми агентами Налогового расчета сумм дохода, начисленных (уплаченных) в пользу физических лиц, и сумм удержанного с них налога, утвержденному приказом Министерства финансов Украины от 13 января 2015 года N 4, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 30 января 2015 года за N 111/26556 (далее - Справочник признаков доходов), 101 (заработная плата, начисленная (выплаченная)) и/или 102 (выплаты в соответствии с условиями гражданско правового договора), без удержания, перечисления в бюджет налога на доходы физических лиц и/или единого взноса;
уменьшение в отчетности суммы начисленного единого взноса за предыдущие периоды более чем на 20 процентов общей суммы начисленного единого взноса за последние 12 месяцев, предшествующих отчетному;
нарушение установленных сроков уплаты единого взноса более чем на 365 дней;
наличие информации об осуществлении налогоплательщиком операций по купле-продаже и другими способами отчуждения ценных бумаг, эмитенты которых по решению Национальной комиссии по ценным бумагам и фондовому рынку включены в список эмитентов, имеющих признаки фиктивности;
наличие отношений с налогоплательщиками, избравшими упрощенную систему налогообложения и являющимися руководителями, учредителями или сотрудниками этого предприятия, в сумме операций свыше 5 млн. грн. или более 5 процентов общих объемов поставок, но не менее 100 тыс. грн.;
наличие информации об установлении нарушений порядка погашения векселей, авалированных банком (налоговых расписок), выдаваемых до получения спирта этилового и биоэтанола, легких и тяжелых дистиллятов;
разницы, возникающие при формировании резервов (обеспечений), и разницы, уменьшающие финансовый результат в сумме составляют более 30 процентов разниц, на которые увеличивается финансовый результат;
несоответствие суммы уплаты акцизного налога с розничных продаж подакцизных товаров расчетной сумме этого налога с суммы общих продаж таких товаров, проведенной через регистраторы расчетных операций;
осуществление налогоплательщиком корректировки отчетности путем уменьшения финансового результата до налогообложения, определенного в финансовой отчетности предприятия в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности, на разницы от 20 до 30 процентов;
начисление и выплата доходов по признаку 157 (доход, выплаченный частному предпринимателю), определенному Справочником признаков доходов, в сумме более 5 процентов общего объема дохода от любой деятельности (за вычетом косвенных налогов), определенного по правилам бухгалтерского учета;
наличие информации об объектах налогообложения у налогоплательщика, который не уплачивает плату за землю или уплачивает ее в неполном объеме, а также задекларировал налоговые обязательства без документов, дающих право использовать земельные участки;
наличие разногласий между объемами задекларированных в налоговых декларациях по налогу на добавленную стоимость налоговых обязательств или налогового кредита по налогу на добавленную стоимость и объемами налоговых обязательств или налогового кредита по налогу на добавленную стоимость по данным Единого реестра налоговых накладных на 5 и более процентов;
наличие негативных решений комиссии ГФС в системе автоматизированного мониторинга соответствия налоговых накладных критериям оценки степени риска, достаточных для остановки регистрации налоговых накладных в течение трех отчетных периодов;
другие операционные расходы больше других операционных доходов;
наличие в Системе электронного администрирования реализации топлива отрицательного лимита топлива;
несоответствие данных отчетности регистратора расчетных операций и объемов поставок, указанных в декларациях по налогу на добавленную стоимость;
3) незначительной степени риска:
проведение в течение месяца более трех ремонтов одного регистратора расчетных операций, не связанных с плановым техническим обслуживанием;
наличие у органов ГФС информации об отсутствии торговых патентов и лицензий у налогоплательщиков, осуществляющих деятельность, подлежащую лицензированию;
уменьшение в отчетности суммы начисленного единого взноса за предыдущие периоды от 10 до 20 процентов общей суммы начисленного единого взноса за последние 12 месяцев, предшествующих отчетному;
осуществление налогоплательщиком корректировки отчетности путем уменьшения финансового результата до налогообложения, определенного в финансовой отчетности предприятия в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности, на разницы от 10 до 20 процентов;
декларирование налогоплательщиком видов деятельности, связанных с торговлей, общественным питанием, оказанием услуг, при отсутствии зарегистрированного регистратора расчетных операций;
наличие зарегистрированного регистратора расчетных операций при отсутствии объемов реализации товаров (услуг) через такой регистратор расчетных операций;
суммы за возврат товаров составляют более 5 процентов суммы общих продаж, проведенных через регистраторы расчетных операций.
6. При наличии следующих критериев налогоплательщики - участники внешнеэкономической деятельности проверяются как по вопросам соблюдения налогового, валютного и другого законодательства Украины, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы, так и по вопросам соблюдения требований законодательства по вопросам государственного таможенного дела.
Согласно информации из автоматизированной системы анализа и управления рисками и в соответствии с Порядком заполнения таможенных деклараций на бланке единого административного документа, утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 30 мая 2012 года N 651, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 14 августа 2012 года за N 1372/21684 субъект внешнеэкономической деятельности осуществляет:
оформление таможенных деклараций в таможенных режимах с кодами 31, 51, 74, 80, 81 согласно классификатору таможенных режимов, утвержденному приказом Министерства финансов Украины от 20 сентября 2012 года N 1011 "Об утверждении ведомственных классификаторов информации по вопросам государственного таможенного дела, которые используются в процессе оформления таможенных деклараций" (далее - приказ N 1011), с освобождением от обложения таможенными платежами;
оформление временных, периодических таможенных деклараций;
оформление таможенных деклараций с освобождением от уплаты таможенных платежей и использованием льгот;
оформление таможенных деклараций с рассрочкой уплаты таможенных платежей;
оформление таможенных деклараций, в которых разница между весом брутто и нетто импортируемых товаров систематически превышает средневзвешенный для подобных товаров;
оформление таможенных деклараций с нехарактерной загруженностью транспортного средства;
таможенное оформление товаров по цене, ниже, чем таможенная стоимость идентичных/подобных товаров предварительных таможенных оформлений;
таможенное оформление товаров с риском неправильной классификации согласно Украинской классификации товаров внешнеэкономической деятельности (далее - УКТ ВЭД), что влияет на поступление таможенных платежей в бюджет;
декларирование составляющих таможенной стоимости в декларации таможенной стоимости с риском недостоверности указания числовых значений (расходы на транспортировку, погрузку, разгрузку, страхование, инженерные, опытно-конструкторские работы и т.п.);
оформление таможенных деклараций, в которых указанные в графе 31 наименование и обычное торговое описание не позволяют идентифицировать и классифицировать товар;
оформление таможенных деклараций, в которых партия товаров декларируется для свободного обращения на таможенной территории Украины одним классификационным кодом УКТ ВЭД в соответствии со статьей 267 Таможенного кодекса Украины;
таможенное оформление товаров по кодам согласно УКТ ВЭД, предусматривающим их целевое использование;
осуществление импортных операций относительно товаров, не характерных для импортных операций предприятия, в сумме более 5 млн. грн. или более 5 процентов общего объема импортных операций, но не менее 100 тыс. грн.;
наличие выплат доходов (прибыли) в денежной или неденежной формах в пользу нерезидентов;
наличие принятых контролирующим органом решений о корректировке таможенной стоимости товаров, решений об определении кода товара согласно УКТ ВЭД, карточек отказа в приеме таможенной декларации, таможенном оформлении, выпуска или пропуска товаров, транспортных средств коммерческого назначения предприятия;
наличие заключения относительно исследования проб (образцов) импортируемых товаров;
наличие протоколов о нарушении таможенных правил, установленных статьями 469, 470, 472, 474, 478, 480 - 485 Таможенного кодекса Украины, свидетельствующих о нарушении таможенных правил должностными лицами налогоплательщика, декларантами;
наличие примененных специальных санкций согласно статье 37 Закона Украины "О внешнеэкономической деятельности";
наличие информации правоохранительных органов, подразделений налоговой милиции, других подразделений органов ГФС, что может свидетельствовать о нарушении законодательства по вопросам государственного таможенного дела Украины;
наличие в открытых источниках информации, которая может свидетельствовать о нарушении законодательства по вопросам государственного таможенного дела Украины;
установлены нарушения законодательства по вопросам государственного таможенного дела Украины по результатам предыдущих документальных проверок.
7. Критерии отбора банков:
1) высокой степени риска:
наличие отношений с контрагентами, которые находятся в розыске, либо ликвидированы, либо признаны банкротами, если сумма таких операций превышает 5 млн. грн.;
другие расходы превышают 30 процентов общих расходов операционной деятельности;
декларирование отрицательного значения финансового результата от операционной деятельности;
наличие информации об уклонении от налогообложения, полученной из внешних источников;
осуществление банковским учреждением корректировки отчетности путем уменьшения финансового результата до налогообложения, определенного в финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, на разницы более 30 процентов;
другие операционные расходы превышают сумму материальных затрат и затрат на оплату труда;
декларирование отрицательного значения налога на прибыль в течение двух налоговых (отчетных) периодов при условии, если налоговым периодом является календарный квартал, или в течение одного налогового (отчетного) периода при условии, если налоговым периодом является календарный год;
наличие информации об осуществлении банком операций факторинга (уступка права требования);
разницы, возникающие при формировании страхового резерва банков, на которые уменьшается финансовый результат, составляют более 50 процентов;
наличие информации об осуществлении банком операций по купле-продаже и другими способами отчуждения ценных бумаг, эмитенты которых по решению Национальной комиссии по ценным бумагам и фондовому рынку включены в список эмитентов, имеющих признаки фиктивности;
осуществление операций с ценными бумагами, обращение которых отменено, остановлено по решению Национальной комиссии по ценным бумагам и фондовому рынку;
2) средней степени риска:
отклонения между значениями финансового результата до налогообложения (прибыль или убыток), определенного в финансовой отчетности в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности, задекларированного в налоговой отчетности, и финансового результата до налогообложения (прибыль или убыток), задекларированного в финансовой отчетности, более 10 процентов;
начисление и выплата доходов по признакам, определенным Справочником признаков доходов, 101 (заработная плата, начисленная (выплаченная)) и/или 102 (выплаты в соответствии с условиями гражданско-правового договора), без удержания, перечисления в бюджет налога на доходы физических лиц и/или единого взноса;
наличие отношений с налогоплательщиками, избравшими упрощенную систему налогообложения и являющимися руководителями, учредителями или сотрудниками этого предприятия, в сумме операций свыше 5 млн. грн. или более 5 процентов общих объемов поставок, но не менее 100 тыс. грн.;
осуществление налогоплательщиком корректировки отчетности путем уменьшения финансового результата до налогообложения, определенного в финансовой отчетности предприятия в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности, на разницы от 20 до 30 процентов;
начисление и выплата доходов по признаку 157 (доход, выплаченный частному предпринимателю), определенному Справочником признаков доходов, в сумме более 5 процентов общего объема дохода от любой деятельности (за вычетом косвенных налогов), определенного по правилам бухгалтерского учета;
уровень уплаты налога на прибыль банка ниже уровня уплаты налога по соответствующей отрасли;
разницы, возникающие при формировании страхового резерва банков, на которые уменьшается финансовый результат, составляют более 30 процентов;
осуществление выплаты доходов (проценты, роялти, лизинговые платежи и т.д.) нерезидентам;
декларирование отрицательного значения финансового результата по операциям с ценными бумагами предыдущего налогового (отчетного) периода;
осуществление операций с ценными бумагами эмитентов, относительно которых вынесено постановление суда о прекращении юридического лица или признании юридического лица банкротом;
наличие информации правоохранительных органов, структурных подразделений органов ГФС об уклонении от налогообложения и/или относительно взаимоотношений с налогоплательщиками, которые имеют признаки фиктивности, или регистрация которых отменена в судебном порядке, или которые находятся в розыске, либо не отчитываются, либо признаны банкротами, либо относительно которых возбуждены уголовные дела, связанные с уклонением от уплаты налогов, сборов (платежей), единого взноса и страховых взносов на общеобязательное государственное пенсионное страхование;
3) незначительной степени риска:
осуществление операций с ценными бумагами эмитентов, относительно которых имеются сведения об отсутствии по местонахождению юридического лица или отсутствует подтверждение сведений о юридическом лице;
декларирование оборотов по операциям купли-продажи ценных бумаг более 20 процентов минимального размера уставного капитала для банковской деятельности;
корректировка налогоплательщиком налоговой отчетности по налогу на прибыль в сторону уменьшения налога на прибыль.
8. Критерии отбора небанковских учреждений:
1) высокой степени риска:
наличие отношений с контрагентами, которые находятся в розыске, либо ликвидированы, либо признаны банкротами, если сумма таких операций превышает 5 млн. грн. или превышает 5 процентов общих объемов поставок, но не менее 100 тыс. грн.;
другие расходы превышают 30 процентов общих расходов операционной деятельности;
наличие информации об уклонении от налогообложения, полученной из внешних источников;
осуществление налогоплательщиками корректировки отчетности путем уменьшения финансового результата до налогообложения, определенного в финансовой отчетности предприятия в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности, на разницы более 30 процентов;
другие операционные расходы превышают сумму материальных затрат и затрат на оплату труда;
рост вдвое и более кредиторской задолженности за продукцию (товары, работы, услуги) в течение двух предыдущих (отчетных) лет при росте запасов;
сумма прочих операционных расходов, расходов на сбыт и административных расходов превышает себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг);
декларирование отрицательного значения налога на прибыль в течение двух налоговых (отчетных) периодов при условии, если налоговым периодом является календарный квартал, или в течение одного налогового (отчетного) периода при условии, если налоговым периодом является календарный год;
разницы, возникающие при формировании страхового резерва небанковских финансовых учреждений, на которые уменьшается финансовый результат, составляют более 50 процентов;
осуществление операций с ценными бумагами, обращение которых отменено, остановлено по решению Национальной комиссии по ценным бумагам и фондовому рынку;
наличие информации об осуществлении небанковским учреждением операций по купле-продаже и другими способами отчуждения ценных бумаг, эмитенты которых по решению Национальной комиссии по ценным бумагам и фондовому рынку включены в список эмитентов, имеющих признаки фиктивности;
2) средней степени риска:
отклонение между значениями финансового результата до налогообложения (прибыль или убыток), определенного в финансовой отчетности в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности, задекларированного в налоговой отчетности, и финансового результата до налогообложения (прибыль или убыток), задекларированного в финансовой отчетности, более 10 процентов;
начисление и выплата доходов по признакам, определенным Справочником признаков доходов, 101 (заработная плата, начисленная (выплаченная)) и/или 102 (выплаты в соответствии с условиями гражданско-правового договора), без удержания, перечисления в бюджет налога на доходы физических лиц и/или единого взноса;
наличие отношений с налогоплательщиками, избравшими упрощенную систему налогообложения и являющимися руководителями, учредителями или сотрудниками этого предприятия, в сумме операций свыше 5 млн. грн. или более 5 процентов общих объемов поставок, но не менее 100 тыс. грн.;
разницы, возникающие при формировании резервов (обеспечений), и разницы, уменьшающие финансовый результат в сумме составляют более 30 процентов разниц, на которые увеличивается финансовый результат;
осуществление налогоплательщиком корректировки отчетности путем уменьшения финансового результата до налогообложения, определенного в финансовой отчетности предприятия в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности, на разницы от 20 до 30 процентов;
начисление и выплата доходов по признаку 157 (доход, выплаченный частному предпринимателю), определенному Справочником признаков доходов, в сумме более 5 процентов общего объема дохода от любой деятельности (за вычетом косвенных налогов), определенного по правилам бухгалтерского учета;
уровень уплаты налога на прибыль небанковского учреждения (кроме неприбыльных учреждений и организаций) ниже уровня уплаты налога по соответствующей отрасли;
декларирование небанковскими учреждениями объемов операций с ценными бумагами более 50 зарегистрированного уставного капитала;
декларирование отрицательного финансового результата по операциям с ценными бумагами предыдущего налогового (отчетного) периода;
осуществление выплаты доходов (проценты, роялти, лизинговые платежи и т.д.) нерезидентам;
осуществление операций с ценными бумагами эмитентов, относительно которых вынесено постановление суда о прекращении юридического лица или признании юридического лица банкротом;
наличие информации правоохранительных органов, структурных подразделений органов ГФС об уклонении от налогообложения и/или относительно взаимоотношений с налогоплательщиками, которые имеют признаки фиктивности, или регистрация которых отменена в судебном порядке, или которые находятся в розыске, либо не отчитываются, либо признаны банкротами, либо относительно которых возбуждены уголовные дела, связанные с уклонением от уплаты налогов, сборов (платежей), единого взноса и страховых взносов на общеобязательное государственное пенсионное страхование;
3) незначительной степени риска:
осуществление налогоплательщиком корректировки отчетности путем уменьшения финансового результата до налогообложения, определенного в финансовой отчетности предприятия в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности, на разницы от 10 до 20 процентов;
осуществление операций с ценными бумагами эмитентов, относительно которых имеются сведения об отсутствии по местонахождению юридического лица или отсутствует подтверждение сведений о юридическом лице;
декларирование оборотов по операциям купли-продажи ценных бумаг более 20 млн. грн.;
превышение кредиторской задолженности над дебиторской задолженностью;
корректировка налогоплательщиком налоговой отчетности по налогу на прибыль в сторону уменьшения налоговых обязательств;
отсутствие у неприбыльных учреждений и организаций других доходов, подлежащих налогообложению.
9. Критерии отбора налогоплательщиков - постоянных представительств и представительств нерезидентов:
1) высокой степени риска:
уровень роста налога на прибыль ниже на 50 и более процентов уровня роста доходов налогоплательщика, учитываемых при определении объекта налогообложения;
наличие отношений с контрагентами, которые находятся в розыске, либо ликвидированы, либо признаны банкротами, если сумма таких операций превышает 5 млн. грн. или превышает 5 процентов общих объемов поставок, но не менее 100 тыс. грн.;
наличие разногласий у налогоплательщика согласно системе автоматизированного сопоставления налогового обязательства и налогового кредита в разрезе контрагентов (завышение налогового кредита) в сумме более 1 млн. грн. или более 5 процентов общих объемов налогового кредита, но не менее 100 тыс. грн.;
отсутствие расходов, понесенных представительством при декларировании доходов, освобожденных от налогообложения на основании международного договора;
осуществление выплаты доходов (проценты, роялти, лизинговые платежи и т.д.) нерезидентам;
наличие информации правоохранительных органов, структурных подразделений органов ГФС, свидетельствующей об уклонении от налогообложения и/или о взаимоотношениях с налогоплательщиками, регистрация которых отменена в судебном порядке, или относительно которых заведено оперативно-розыскное дело, или относительно которых возбуждены уголовные дела, связанные с уклонением от уплаты налогов, сборов (платежей), единого взноса и страховых взносов на общеобязательное государственное пенсионное страхование;
2) средней степени риска:
объемы расходов составляют более 70 процентов доходов при декларировании вспомогательного вида деятельности;
корректировка налогоплательщиком налоговой отчетности по налогу на прибыль и/или налога на добавленную стоимость в сторону уменьшения налоговых обязательств более 10 процентов;
наличие отклонений между значениями основных показателей финансовой и налоговой отчетности более 10 процентов;
показатели налоговой отчетности, характеризующие деятельность постоянных представительств и представительств нерезидентов, свидетельствуют о возможности занижения налога на прибыль или риска неуплаты налогов;
декларирование начисленной заработной платы при отсутствии декларирования объекта обложения налогом на прибыль или декларирования дохода, освобожденного от налогообложения в соответствии с международным договором Украины;
осуществление налогоплательщиком корректировки отчетности путем уменьшения финансового результата до налогообложения, определенного в финансовой отчетности предприятия в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности, на разницы, которые в сумме превышают 10 процентов;
3) незначительной степени риска:
декларирование отрицательного значения объекта обложения налогом на прибыль в течение двух налоговых (отчетных) периодов при условии, если налоговым периодом является календарный квартал, или в течение одного налогового (отчетного) периода при условии, если налоговым периодом является календарный год;
декларирование отрицательного значения финансового результата до налогообложения;
выплата доходов, полученных нерезидентом, с источником их происхождения из Украины без удержании и внесения в бюджет налога на доходы нерезидентов или с применением нулевых ставок налогообложения.
IV. Порядок отбора в план-график налогоплательщиков - физических лиц
1. В раздел III плана-графика отбираются налогоплательщики - физические лица, имеющие риски неуплаты налогов и сборов, неисполнение другого законодательства, контроль за которым возложен на контролирующие органы.
2. Формирование перечня налогоплательщиков - физических лиц в раздел III плана-графика проводится по критериям рисков согласно требованиям этого раздела, в том числе по данным информационно-телекоммуникационных систем ГФС.
3. В план-график прежде всего включаются налогоплательщики - физические лица, имеющие наибольшие риски неуплаты в бюджет налогов и сборов, платежей.
4. Критерии отбора налогоплательщиков - физических лиц:
1) высокой степени риска:
превышение суммой доходов, полученных налогоплательщиком по признакам, определенным Справочником признаков доходов, 127 (прочие доходы) и/или 157 (доход, выплаченный частному предпринимателю), задекларированной суммы дохода от осуществления хозяйственной деятельности на 10 и более процентов;
недекларирование в налоговой отчетности доходов, полученных налогоплательщиком по признаку, определенному Справочником признаков доходов, 112 (инвестиционный доход (доход) от операций с инвестиционными активами);
превышение объемов экспортных операций над задекларированной суммой дохода на 10 и более процентов;
занижение налогового обязательства в объеме, составляющем 10 и более процентов суммы задекларированных налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость за календарный год, и/или завышение налогового кредита по налогу на добавленную стоимость в объеме, составляющем 5 и более процентов суммы задекларированного налогового кредита по налогу на добавленную стоимость;
декларирование сумм дохода на уровне или менее уровня расходов, которые учитываются при определении объекта налогообложения;
размер других расходов, в том числе стоимость выполненных работ, оказанных услуг, составляет 30 или более процентов задекларированной в налоговой отчетности стоимости документально подтвержденных расходов, связанных с хозяйственной деятельностью налогоплательщика;
наличие разногласий между суммой чистого налогооблагаемого дохода, отраженной в декларации об имущественном состоянии и доходах, и суммой дохода, указанной в отчете о суммах начисленного дохода застрахованных лиц и суммах начисленного единого взноса на 5 и более процентов;
начисление и выплата доходов по признакам, определенным Справочником признаков доходов, 101 (заработная плата, начисленная (выплаченная)) и/или 102 (выплаты в соответствии с условиями гражданско-правового договора), без удержания, перечисления в бюджет налога на доходы физических лиц и/или единого взноса;
несоответствие объемов импортных операций задекларированных доходов или объемам поставки на 20 и более процентов;
наличие информации, свидетельствующей об уклонении от налогообложения выплаченной (начисленной) наемным лицам (в том числе без документального оформления) заработной платы, пассивных доходов, дополнительных благ, других выплат и возмещений, подлежащих налогообложению, в том числе вследствие незаключения налогоплательщиком трудовых договоров с наемными лицами согласно закону;
общая сумма расходов, отраженных в декларации об имущественном состоянии и доходах, составляет 75 или более процентов суммы общего дохода, задекларированной в такой декларации;
наличие разногласий между объемами задекларированных в налоговых декларациях по налогу на добавленную стоимость налоговых обязательств или налогового кредита по налогу на добавленную стоимость и объемами налоговых обязательств или налогового кредита по налогу на добавленную стоимость по данным Единого реестра налоговых накладных на 5 и более процентов;
несоответствие объемов импортных операций задекларированным в налоговых декларациях по налогу на добавленную стоимость объемам ввоза на таможенную территорию Украины товаров, необоротных активов на 5 и более процентов;
несоответствие объемов экспортных операций задекларированным в налоговых декларациях по налогу на добавленную стоимость объемам экспортных операций на 5 и более процентов;
оформление таможенных деклараций в таможенных режимах с кодами 31, 51, 74, 80, 81 согласно классификатору таможенных режимов, утвержденному приказом N 1011, с освобождением от обложения таможенными платежами;
наличие выплат доходов (прибыли) в денежной или неденежной формах в пользу нерезидентов;
наличие принятых контролирующим органом решений о корректировке таможенной стоимости товаров, решений об определении кода товара согласно УКТ ВЭД, карточек отказа в приеме таможенной декларации, таможенном оформлении, выпуска или пропуска товаров, транспортных средств коммерческого назначения предприятия;
наличие протоколов о нарушении таможенных правил, установленных статьями 469, 470, 472, 474, 478, 480 - 485 Таможенного кодекса Украины, свидетельствующих о нарушении таможенных правил должностными лицами налогоплательщика, декларантами;
2) средней степени риска:
количество наемных работников менее количества зарегистрированных регистраторов расчетных операций (отдельно на хозяйственную единицу) или транспортных средств;
декларирование отрицательного значения по налогу на добавленную стоимость при осуществлении импортных, экспортных операций или международных перевозок;
декларирование налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость на уровне налогового кредита;
наличие разногласий между задекларированной суммой общего налогооблагаемого дохода или налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость и суммой расчетных операций, проведенных с применением регистраторов расчетных операций (книги учета расчетных операций), в объеме, превышающем 10 процентов;
общая сумма от осуществления операций по поставке товаров/услуг, подлежащих налогообложению согласно разделу V Кодекса, в том числе с использованием локальной или глобальной компьютерной сети, начисленная (уплаченная) лицу, которое не зарегистрировано плательщиком налога на добавленную стоимость, за последние 12 календарных месяцев, превышает объем, определенный статьей 181 раздела V Кодекса, более чем на 2 процента;
наличие отношений с контрагентами, которые находятся в розыске, либо ликвидированы, либо признаны банкротами, если сумма операций превышает 10 процентов общих объемов поставок;
нарушение установленных сроков уплаты единого взноса более чем на 365 дней;
3) незначительной степени риска:
занижение налогового обязательства в объеме, составляющем менее 10 процентов суммы задекларированных налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость за календарный год, и/или завышение налогового кредита по налогу на добавленную стоимость в объеме, составляющем менее 5 процентов суммы задекларированного налогового кредита по налогу на добавленную стоимость;
нарушение установленных сроков уплаты единого взноса менее чем на 365 дней;
декларирование сумм налога на добавленную стоимость к возмещению из бюджета.
V. Порядок отбора в план-график налогоплательщиков - юридических лиц относительно правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налога на доходы физических лиц, военного сбора и единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование
1. В раздел IV плана-графика отбираются налогоплательщики - юридические лица, имеющие риск неуплаты налога на доходы физических лиц, военного сбора и единого взноса, по результатам анализа имеющихся рисков.
2. При отборе в план-график учитываются данные информационно-телекоммуникационных систем ГФС.
3. В случае одновременного отбора налогоплательщика к проверке подразделениями аудита и подразделениями налогов и сборов с физических лиц такой плательщик включается в раздел I плана-графика проведения документальных плановых проверок.
4. Критерии отбора налогоплательщиков - юридических лиц по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налога на доходы физических лиц, военного сбора и единого взноса:
1) высокой степени риска:
неуплата налога на доходы физических лиц, военного сбора и/или единого взноса или его уплата в размере менее 1 процента дохода за предыдущий отчетный период налогоплательщиком - юридическим лицом, доход которого составляет более 1 млн. грн.;
начисление заработной платы в сумме меньше законодательно установленного размера минимальной заработной платы при наличии дохода за предыдущий отчетный период в сумме 1 млн. грн. и более;
начисление и выплата доходов по признакам, определенным Справочником признаков доходов, 101 (заработная плата, начисленная (выплаченная)) и/или 102 (выплаты в соответствии с условиями гражданско-правового договора), в сумме более 40 минимальных зарплат без удержания, перечисления в бюджет налога на доходы физических лиц, военного сбора и/или единого взноса;
процент удержанной суммы налога на доходы физических лиц и военного сбора ниже 10 процентов суммы выплаченного дохода в виде заработной платы;
наличие кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц и военному сбору в сумме более 10 процентов суммы уплаченного налога на доходы физических лиц и военного сбора в предыдущем отчетном периоде, но не менее 100 тыс. грн.;
увеличение (уменьшение) в отчетности суммы начисленного единого взноса за предыдущие периоды более чем на 20 процентов общей суммы начисленного единого взноса за последние 12 месяцев, предшествующих отчетному периоду;
нарушение более чем на 30 календарных дней установленных сроков представления отчетности по единому взносу за шесть или более отчетных периодов в течение календарного года;
нарушение установленных сроков уплаты единого взноса более чем на 365 дней;
2) средней степени риска:
начисление и осуществление выплаты доходов по признакам, определенным Справочником признаков доходов, 101 (заработная плата, начисленная (выплаченная)) и/или 102 (выплаты в соответствии с условиями гражданско-правового договора), в сумме от 20 до 40 минимальных зарплат без удержания, перечисления в бюджет налога на доходы физических лиц, военного сбора и/или единого взноса;
осуществление выплаты гражданам в течение предыдущего отчетного квартала доходов от продажи сельскохозяйственной продукции (признак дохода 148, определенный Справочником признаков доходов) в сумме более 40 минимальных зарплат без удержания и уплаты налога на доходы физических лиц, военного сбора;
количество наемных работников в сельскохозяйственных предприятиях менее 5 человек при наличии в собственности и/или аренде земельных участков площадью более 10 га, дохода за предыдущий отчетный период в сумме более 1 млн. грн.;
количество наемных работников на предприятиях строительной отрасли менее 5 человек при наличии отведенных в текущем и/или предыдущем отчетном годах земельных участков площадью более 0,5 га;
наличие кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц и военного сбора в сумме более 10 процентов суммы уплаченного налога на доходы физических лиц и военного сбора в предыдущем отчетном периоде, но не менее 50 и не более 100 тыс. грн.;
увеличение (уменьшение) в отчетности суммы начисленного единого взноса за предыдущие периоды на 10 - 20 процентов общей суммы начисленного единого взноса за последние 12 месяцев, предшествующих отчетному периоду;
нарушение установленных сроков уплаты единого взноса на 180 - 365 дней
3) незначительной степени риска:
начисление и выплата доходов по признакам, определенным Справочником признаков доходов, 101 (заработная плата, начисленная (выплаченная)) и/или 102 (выплаты в соответствии с условиями гражданско-правового договора), в сумме от 5 до 20 минимальных зарплат без удержания, перечисления в бюджет налога на доходы физических лиц, военного сбора и/или единого взноса;
количество наемных работников меньше количества зарегистрированных регистраторов расчетных операций (отдельно на хозяйственную единицу);
наличие кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц и военному сбору в сумме более 10 процентов суммы уплаченного налога на доходы физических лиц и военного сбора в предыдущем отчетном периоде, но не менее 10 и не более 50 тыс. грн.;
увеличение (уменьшение) в отчетности суммы начисленного единого взноса за предыдущие периоды менее 10 процентов общей суммы начисленного единого взноса за последние 12 месяцев, предшествующих отчетному периоду;
нарушение более чем на 30 календарных дней установленных сроков представления отчетности по единому взносу за три или более отчетные периоды в течение календарного года;
нарушение установленных сроков уплаты единого взноса на 30 - 180 дней.
И. о. директора Департамента налоговой политики В. П. Овчаренко