Кассовая дисциплана после 23.06.2019

Что осталось после отмены Указа 436/95…
Президент Указом № 418/2019, который вступил в силу 23.06.2019 г. отменил целый ряд «старых» президентских указов, среди которых оказался и Указ № 436, устанавливающий штрафы за нарушение норм кассовой дисциплины, по обращению с наличностью и проч.

Приятная новость для бухгалтеров и собственников об отмене Указа Президента Украины «О применении штрафных санкций за нарушение норм по регулированию обращения наличности» от 12.06.95 г. № 436/95, конечно, не может не радовать, но расслабляться не стоит…

Например, подотчетное лицо не вернуло вовремя неиспользованный остаток денежных средств, то штраф к предприятию фискалы уже применить не смогут. Будет только «ответственность» (в виде включения этой суммы в налогооблагаемый доход для обложения НДФЛ) для работника в соответствии с  п.п. 164.2.11 НКУ. Или, например, в приходном кассовом ордере (ПКО) стоит подпись главбуха, когда по табелю рабочего времени его не было на работе. И в этом случае фискалы уже не смогут приписать 5-кратный штраф за это нарушение.  По большому счету даже если не выписали ПКО на полученную наличность и не сделали запись в кассовой книге, как ни странно, говорить о «былой» ответственности, предусмотренной Указом № 436 за это, оснований сейчас тоже нет.

Но при этом стоит помнить, что  Положение о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине, утвержденное постановлением Правления НБУ от 29.12.2017 г. № 148  никто не отменял. Оно по-прежнему остается в силе также как и продолжают действовать нормы НКУ и Положения № 148, касающиеся проверки кассовой дисциплины фискалами. И невыполнение его норм по-прежнему будет считаться нарушением. Только вот ответственность за нарушение норм Положения № 148  осталась лишь административная, и то применяется она за отдельные виды нарушений.

Так, административная ответственность сегодня может применяться за следующие нарушения:

1) «нарушение порядка проведения наличных расчетов за товары (услуги), в том числе превышение предельных сумм расчетов наличными» (ч. 1 ст. 16315 КоАП). Традиционно этот штраф ожидает тех, кто нарушает предельные суммы расчетов наличными. Опять же, по-хорошему, только в том случае, если «запредельный» расчет был за товары (услуги)4.

Это касается расчетов субъектов хозяйствования между собой - предел составляет 10000 грн. включительно; и с физлицами — предел до 50000 грн.

Величина штрафа — от 100 до 200 ннмдг (от 1700 до 3400 грн.). Те же действия, совершенные лицом, на которое в течение года налагалось административное взыскание за такое же нарушение, — штраф в размере от 500 до 1000 ннмдг (от 8500 до 17000 грн.).

Налагает админштраф орган ГФСУ (ст. 2342 КоАП) на виновных в таких нарушениях должностных лиц предприятий, а также на физлиц-предпринимателей (на обычных физлиц не налагает). Причем формально грозит он как плательщикам, так и получателям «запредельных» наличных сумм.

Срок давности для наложения данного штрафа — 2 месяца со дня совершения правонарушения (поскольку нарушение не длящееся).

2) «сдача выручки торговыми предприятиями всех форм собственности, которые осуществляют реализацию товаров за наличные, с нарушением сроков, установленных правилами расчетов и ведения кассовых операций» (ч. 1 ст. 1644 КоАП), которое  уполномочены рассматривать соответствующие органы Национальной полиции (ст. 222, ч. 1 ст. 255 КоАП), поэтому особой угрозы для СХ он не представляет.

Ну и, конечно же, никто не отменял штрафные санкции за нарушение Закона Украины «О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг» от 06.07.1995 г. № 265/95-ВР.  Вот и все.

После отмены Указа 436 сразу возникают вопросы в отношении того, а вправе ли фискалы будут применить штрафы за кассовые нарушения, совершенные до отмены Указа № 436, но после вступления в силу Указа № 418/2019?
Согласно требований п. 11 подразд. 10 разд. XX НКУ штрафные (финансовые) санкции (штрафы) по результатам проверок, которые осуществляются контролирующими органами, применяются в размерах, предусмотренных законом, действующим на день принятия решений по применению таких штрафных (финансовых) санкций.

Несмотря на то, что эта норма установлена НКУ, в ней идет речь о штрафных санкциях по результатам проверок, которые осуществляются контролирующими органами.

А поскольку проверка кассовой дисциплины как раз относится к таким проверкам, то эта норма касается и финансовых санкций за нарушения кассовой дисциплины (п.п. 14.1.265, п.п. 191.1.4, п.п. 20.1.10 НКУ).

При этом в свое время  фискалы в Обобщающей налоговой консультации по отдельным вопросам применения штрафных санкций за нарушение норм НКУ, утвержденная приказом ГФС Украины от 06.07.2012 г. № 592  и ВАСУ в информационном письме от 24.11.2011 г. № 2198/11/13-11 разъясняли правила применения этой нормы:  оценка правомерности поведения  плательщика осуществляется на основании норм законодательства, действовавшего на момент совершения соответствующих действий.

В то же время меры ответственности, надлежащие к применению за совершенные нарушения, должны определяться согласно нормативно-правовым актам, действующим на время применения ответственности, в частности вынесения соответствующих налоговых уведомлений-решений.
Для применения санкций к плательщику важно, чтобы одновременно соблюдались все вышеназванные условия:

-  совершенное деяние (бездействие) плательщика считалось нарушением как на момент его совершения, так и на момент его выявления (дату принятия НУР фискалами);

-   за совершенное нарушение должна быть предусмотрена ответственность как на момент его совершения, так и на момент его выявления (дату принятия НУР).

При этом штраф применяется в размерах, предусмотренных законом, действующим на день принятия решений относительно применения таких штрафных (финансовых) санкций.

Так, например, плательщик несвоевременно оприходовал наличность 19.04.2019 г. , т.е. до отмены Указа 436, но выявлено оно было фискалами 24.06.2019 г. и налоговое-уведомление решение датировано после отмены Указа (23.06.2019 р.).

По состоянию на 19.04.2019 г., и на 24.06.2019 г. факт нарушения есть. Но поскольку на момент его выявления (24.06.2019 г.) законодательством не предусмотрены санкции (Указ № 436 уже не действует), то штрафных санкций будет.

В случае, если плательщик несвоевременно оприходовал наличность 27.06.2019 г., т. е. после отмены Указа № 436, то  в этом случае санкций вообще нет, поскольку на момент совершения правонарушения ответственность за него не предусмотрена.